Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

Cho thuê tài sản là việc chủ sở hữu tài sản giao tài sản cho bên thuê sử dụng trong thời hạn nhất định. Thuê tài sản là sự thoả thuận giữa bên cho thuê và bên thuê về việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê trong một khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho thuê một lần hoặc nhiều lần.

Việc ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản để tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) được quy định tại điểm e khoản 3 Điều 5 Thông tư số 78/2014/TT-BTC (ngày 18/6/2014) của Bộ Tài chính như sau:

Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước hoặc được xác định theo doanh thu trả tiền một lần.

- Doanh nghiệp căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ thực tế và việc xác định chi phí, có thể lựa chọn một trong hai phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau:

+ Là số tiền cho thuê tài sản của từng năm được xác định bằng (=) số tiền trả trước chia (:) số năm trả tiền trước.

+ Là toàn bộ số tiền cho thuê tài sản của số năm trả tiền trước.

Trường hợp doanh nghiệp đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp từng ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp của số năm trả tiền trước chia (:) số năm bên thuê trả tiền trước.

Như vậy, trường hợp cơ sở kinh doanh phát sinh doanh thu cho thuê tài sản mà bên thuê trả tiền trước cho nhiều năm; căn cứ điều kiện thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ thực tế và việc xác định chi phí thì doanh nghiệp được lựa chọn doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là số tiền cho thuê tài sản trả một lần hoặc phân bổ theo số năm trả tiền trước.

Lưu ý: Trường hợp cơ sở kinh doanh đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN lựa chọn phương pháp xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ số tiền thuê bên thuê trả trước cho nhiều năm thì việc xác định số thuế TNDN từng năm ưu đãi thuế căn cứ vào tổng số thuế TNDN của số năm trả tiền trước chia số năm bên thuê trả tiền trước.